Дополнительные мероприятия налогового контроля · что это и какие у вас права

Компания получила акт проверки, подготовила сильные возражения, юрист пришёл на рассмотрение материалов с уверенностью, что часть доначислений снимут. А вместо итогового решения руководитель инспекции выносит решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Для многих это звучит как приговор, мол, инспекция просто ищет, чем ещё ударить. На деле это отдельная процедурная стадия со своими жёсткими рамками, и понимание этих рамок нередко позволяет переломить ход спора.

Основание закреплено в пункте 6 статьи 101 НК РФ. Если для подтверждения факта нарушения или его отсутствия нужны дополнительные доказательства, руководитель инспекции вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Ключевое слово здесь это дополнительные. Стадия предназначена не для того, чтобы заново проводить проверку и искать новые эпизоды, а для того, чтобы добрать доказательства по уже выявленным в акте нарушениям. Это принципиальная граница, и именно её инспекторы чаще всего пытаются обойти.

Сроки, которые нельзя растягивать

По пункту 6 статьи 101 НК РФ дополнительные мероприятия проводятся в срок, не превышающий один месяц. Для проверки консолидированной группы налогоплательщиков и иностранного лица, состоящего на учёте по пункту 4.6 статьи 83 НК РФ, срок составляет два месяца. Этот срок фиксированный, и его нарушение работает на налогоплательщика. В решении о проведении допмероприятий по пункту 6 статьи 101 НК РФ должны излагаться обстоятельства, вызвавшие необходимость таких мероприятий, а также указываться срок и конкретная форма их проведения. Расплывчатое решение без внятного обоснования это уже дефект, который стоит зафиксировать.

Закрытый перечень форм

Здесь главное, что должен знать каждый проверяемый. Перечень форм допмероприятий закрыт. По пункту 6 статьи 101 НК РФ в качестве дополнительных мероприятий может проводиться истребование документов по статьям 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы, осмотр территорий, помещений, документов и предметов, выемка документов и предметов. Этот список исчерпывающий. Если инспекция под видом допмероприятий начинает выяснять обстоятельства по эпизодам, которых вообще не было в акте, это выход за пределы стадии. Дополнительные мероприятия привязаны к уже зафиксированным в акте нарушениям, а не открывают новый фронт проверки.

Истребование документов на этой стадии идёт по правилам статьи 93 НК РФ с теми же сроками. По пункту 3 статьи 93 НК РФ документы представляются в течение десяти дней со дня получения требования. При невозможности уложиться компания по тому же пункту вправе на следующий день письменно уведомить инспекцию и просить о продлении срока. Экспертиза назначается по статье 95 НК РФ постановлением должностного лица, и проверяемое лицо сохраняет весь набор прав из пункта 7 этой статьи, включая право заявить отвод эксперту, представить дополнительные вопросы и знакомиться с заключением.

Дополнение к акту и право на возражения

До 2018 года результаты допмероприятий оформлялись расплывчато, и компании жаловались, что не понимают, что именно нашла инспекция. Сейчас механизм прозрачен. По пункту 6.1 статьи 101 НК РФ начало и окончание допмероприятий, сведения о проведённых мероприятиях, полученные доказательства, выводы и предложения проверяющих фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки. Это дополнение должно быть составлено и подписано в течение пятнадцати дней со дня окончания мероприятий, а затем в течение пяти дней вручено налогоплательщику под расписку.

Дальше начинается окно для защиты. По пункту 6.2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась проверка, в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту вправе представить письменные возражения по нему в целом или по отдельным положениям, приложив подтверждающие документы. Это второй раунд возражений, и недооценивать его нельзя. Часто именно на этой стадии всплывают слабые места новых доказательств инспекции.

На что смотрит суд

Арбитраж при оценке допмероприятий проверяет несколько вещей. Уложилась ли инспекция в месячный срок по пункту 6 статьи 101 НК РФ. Соответствуют ли проведённые действия закрытому перечню форм. Не вышли ли мероприятия за пределы нарушений, описанных в акте. Составлено ли и вручено ли дополнение к акту по пункту 6.1 статьи 101 НК РФ. И, что критично, была ли налогоплательщику обеспечена возможность ознакомиться с материалами допмероприятий и заявить возражения. Конституционно-правовой смысл статьи 101 НК РФ раскрыт в Постановлении КС РФ от 24.03.2017 N 9-П, и эта позиция усиливает требование к инспекции соблюдать процедуру рассмотрения материалов в полном объёме.

Конкретный пример

Инспекция в акте обвинила компанию в нереальности сделок с тремя контрагентами. На возражениях компания показала первичку и переписку. Руководитель назначил допмероприятия и за месяц провёл допросы директоров контрагентов и истребовал документы по статье 93 НК РФ. В дополнении к акту появились протоколы допросов. Компания в течение пятнадцати дней по пункту 6.2 статьи 101 НК РФ подала возражения, указав на противоречия в показаниях и на то, что часть допросов касалась четвёртого контрагента, которого в акте не было вовсе. Этот эпизод как выходящий за пределы акта суд из доказательственной базы исключил.

Частые ошибки налогоплательщиков

Первая ошибка это игнорировать дополнение к акту, считая возражения уже поданными ранее. Возражения по дополнению это самостоятельное право по пункту 6.2 статьи 101 НК РФ, и пропускать его нельзя. Вторая ошибка это не знакомиться с материалами допмероприятий. По статье 101 НК РФ налоговый орган обязан обеспечить ознакомление, и без него рассмотрение материалов дефектно. Третья ошибка это пассивно ждать решения, тогда как именно сейчас можно подорвать доказательственную базу инспекции.

Если проверка дошла до стадии допмероприятий, выстроить линию защиты и подготовить возражения по дополнению к акту помогает сопровождение налоговых споров. Обсудить конкретную ситуацию можно через контакты.

Частые вопросы

Могут ли по итогам допмероприятий доначислить больше, чем было в акте. Стадия предназначена для подтверждения уже выявленных нарушений по пункту 6 статьи 101 НК РФ, а не для поиска новых. Доказательства по эпизодам вне акта уязвимы для оспаривания. Поэтому рост доначислений по совершенно новым основаниям это повод для серьёзных возражений.

Сколько всего длится разбирательство с учётом допмероприятий. После возражений на акт руководитель по пункту 1 статьи 101 НК РФ в течение десяти дней принимает решение либо назначает допмероприятия. Сами мероприятия до месяца по пункту 6. Дополнение к акту пятнадцать дней на составление по пункту 6.1, пять дней на вручение, плюс пятнадцать дней на возражения по пункту 6.2. Эти сроки нужно отслеживать, поскольку их нарушение это аргумент защиты.