Заявление в арбитражный суд об оспаривании решения налоговой

Вышестоящий орган оставил жалобу без удовлетворения, решение инспекции вступило в силу, доначисления в силе. Дальше дорога в арбитражный суд. Здесь меняется не только инстанция, но и распределение бремени доказывания, и это главное преимущество налогоплательщика в судебном споре. Законность своего решения доказывает не компания, а сам налоговый орган.

Когда можно идти в суд

Судебное обжалование возможно после досудебного. По статье 138 НК акты инспекции обжалуются в суд только после обжалования в вышестоящий налоговый орган. Это условие приёмлемости заявления. Идти в суд без пройденной досудебной стадии означает получить заявление обратно. По пункту 3 статьи 138 НК срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о решении вышестоящего органа по жалобе, либо со дня истечения срока на принятие такого решения. От этой точки и считается процессуальный срок.

Право на обращение и срок · статья 198 АПК

Статья 198 АПК даёт право на обращение. Организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий или бездействия органов, осуществляющих публичные полномочия, если полагают, что оспариваемый акт не соответствует закону и нарушает их права в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает обязанности или создаёт препятствия для деятельности. Решение инспекции о доначислении полностью подпадает под это описание.

Срок задан пунктом 4 статьи 198. Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трёх месяцев со дня, когда лицу стало известно о нарушении его прав, если иное не установлено федеральным законом. Применительно к налоговому спору точка отсчёта согласована со статьёй 138 НК и привязана к решению по жалобе. Пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен судом. Это спасательный круг, но просрочка без уважительной причины это проигрыш на старте, поэтому три месяца лучше держать как жёсткий ориентир.

Что должно быть в заявлении · статья 199 АПК

Статья 199 АПК задаёт требования к заявлению. Оно должно соответствовать общим требованиям к форме и содержанию заявления по статье 125 в части, указанной в норме. Дополнительно в нём указываются наименование органа, принявшего оспариваемый акт. Название, номер и дата принятия оспариваемого акта или решения, время совершения действий. Права и законные интересы, которые, по мнению заявителя, нарушаются. Законы и иные нормативные акты, которым не соответствует оспариваемое решение. Требование заявителя о признании акта недействительным, а решений и действий незаконными.

К заявлению по пункту 2 статьи 199 прилагаются документы по статье 126, а также текст оспариваемого акта или решения. Это означает, что само решение инспекции прикладывается к заявлению обязательно.

Отдельный и очень практичный инструмент в пункте 3 статьи 199. По ходатайству заявителя суд может приостановить действие оспариваемого акта или решения. Это аналог обеспечительной меры. Пока идёт суд, исполнение решения о доначислении можно остановить, и счёт не будет обескровлен взысканием до вынесения решения по делу. Ходатайство, подаваемое в электронном виде, должно быть подписано усиленной квалифицированной электронной подписью.

Как проходит разбирательство · статья 200 АПК

Статья 200 АПК описывает судебное разбирательство и, что особенно ценно, бремя доказывания.

Срок рассмотрения по пункту 1 не превышает трёх месяцев со дня поступления заявления в суд, включая подготовку дела и принятие решения. Срок может быть продлён председателем суда до шести месяцев в связи с особой сложностью дела или значительным числом участников. Налоговые споры часто сложны и объёмны, поэтому продление до полугода встречается регулярно.

По пункту 4 суд проверяет соответствие оспариваемого решения закону, наличие полномочий у органа, принявшего решение, и устанавливает, нарушает ли решение права и законные интересы заявителя в сфере экономической деятельности. Проверка идёт по трём осям сразу, законность, полномочия, нарушение прав.

Главное в пункте 5. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого решения закону, законности его принятия, наличия полномочий и обстоятельств, послуживших основанием для решения, возлагается на орган, который это решение принял. Бремя на инспекции. Налогоплательщику не нужно доказывать свою невиновность, инспекция обязана обосновать каждый вывод своего решения. По пункту 6, если орган не представил необходимые доказательства, суд может истребовать их по своей инициативе. Этот перекос бремени в пользу налогоплательщика и есть стратегическое преимущество судебной стадии перед досудебной.

Конкретный пример

Инспекция доначислила налог, признав сделки с поставщиком нереальными. Вышестоящий орган жалобу не удовлетворил. В пределах трёхмесячного срока по статье 198 общество подало заявление в арбитраж, приложив текст решения, как требует статья 199, и одновременно заявило ходатайство о приостановлении действия решения по пункту 3 статьи 199. Суд приостановил действие решения, и взыскание заморозилось на время процесса. В заседании, опираясь на пункт 5 статьи 200, общество не доказывало свою правоту в вакууме, а указывало, что инспекция не подтвердила нереальность операций надлежащими доказательствами. Суд истребовал часть материалов по своей инициативе и по итогам проверки удовлетворил требование в части, где инспекция не вынесла бремя доказывания.

На что смотрит суд

Суд проверяет соблюдение досудебного порядка и срок обращения по статье 198. Суд оценивает, относится ли оспариваемый документ к ненормативным актам, нарушающим права заявителя. Суд по пункту 4 статьи 200 проверяет три вещи, соответствие решения закону, полномочия органа и факт нарушения прав. И суд держит в уме пункт 5 статьи 200, требуя обоснования именно от инспекции. Слабое доказывание со стороны органа само по себе работает в пользу налогоплательщика.

Частые ошибки

Пропуск трёхмесячного срока по статье 198 без ходатайства о восстановлении. Подача заявления без приложения текста оспариваемого решения вопреки пункту 2 статьи 199. Отказ от ходатайства о приостановлении действия решения, из-за чего инспекция взыскивает деньги уже во время суда. Попытка перетянуть на себя бремя доказывания, тогда как пункт 5 статьи 200 возлагает его на орган, и грамотнее строить позицию на пробелах доказывания инспекции.

Частые вопросы

Какой срок на подачу заявления в арбитраж. Три месяца со дня, когда лицу стало известно о нарушении прав, по пункту 4 статьи 198 АПК. По налоговому спору точка отсчёта согласована со статьёй 138 НК и привязана к решению вышестоящего органа по жалобе. Пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен судом.

Кто доказывает законность решения. Налоговый орган. По пункту 5 статьи 200 АПК обязанность доказывания соответствия решения закону, законности его принятия и обстоятельств, послуживших основанием, возложена на орган, принявший решение.

Можно ли остановить взыскание на время суда. Да. По пункту 3 статьи 199 АПК по ходатайству заявителя суд может приостановить действие оспариваемого решения, что замораживает его исполнение до решения по делу.

Судебная стадия даёт налогоплательщику сильную позицию за счёт распределения бремени доказывания и возможности приостановить взыскание. Если досудебное обжалование исхода не дало, имеет смысл оценить судебную перспективу и сроки. Напишите в контакты или изучите формат сопровождения спора в разделе услуга.