Камеральная налоговая проверка · порядок проведения и сроки

Каждая декларация, которую компания или предприниматель отправляет в инспекцию, попадает под камеральную проверку автоматически. Решение руководителя для этого не требуется, и налогоплательщику никто заранее не сообщает о её начале. Пункт 2 статьи 88 НК прямо говорит, что проверку проводят уполномоченные должностные лица в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя. Поэтому первый сигнал о том, что инспекция взялась за отчётность, обычно приходит в виде требования о пояснениях или требования о представлении документов. К этому моменту полезно понимать, на каком этапе находится проверка и сколько времени у инспекции осталось.

Где и на чём проводят проверку

Камеральная проверка идёт по месту нахождения налогового органа на основе деклараций и расчётов, документов, которые представил налогоплательщик, а также иных документов о его деятельности, имеющихся у инспекции. Так описывает предмет пункт 1 статьи 88 НК. Никто не приходит в офис, не осматривает склад и не опрашивает сотрудников в рамках камералки так, как это происходит при выездной проверке. Инспектор работает с тем массивом данных, который уже есть в его распоряжении, и сопоставляет показатели декларации с внутренними базами и сведениями от контрагентов.

Сроки, о которых стоит помнить

Общий срок камеральной проверки составляет три месяца со дня представления декларации или расчёта. Для декларации по налогу на добавленную стоимость пункт 2 статьи 88 НК устанавливает сокращённый срок в два месяца. Этот срок инспекция вправе продлить до трёх месяцев, если до окончания проверки она установит признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах. Решение о продлении принимает руководитель или его заместитель, и его направляют налогоплательщику через личный кабинет в срок не более трёх дней с даты принятия.

Если в ходе проверки налогоплательщик подаёт уточнённую декларацию, текущая проверка прекращается и начинается новая на основе уточнёнки. Это правило закреплено в пункте 2 статьи 88 НК и работает как перезапуск часов. Подача уточнёнки в разгар камералки иногда полезна, иногда вредна, и решение об этом стоит принимать осознанно, понимая, что трёхмесячный отсчёт пойдёт заново.

Требование пояснений и истребование документов

Когда инспектор находит в декларации ошибки, противоречия между сведениями в документах или несоответствие данных налогоплательщика тем, что есть у налогового органа, он обязан сообщить об этом и потребовать пояснения. Пункт 3 статьи 88 НК даёт на ответ пять дней. В этот же срок можно вместо пояснений внести исправления через уточнённую декларацию. Отдельно пункт 3 закрепляет право инспекции требовать обоснование убытка, заявленного в декларации, и обоснование уменьшения налога в уточнёнке.

Истребование документов в рамках камералки ограничено. По общему правилу инспекция не может запрашивать у налогоплательщика всё подряд. Но в ряде ситуаций такое право у неё есть. Пункт 6 статьи 88 НК позволяет требовать документы, подтверждающие право на налоговые льготы, и пояснения об операциях, по которым эти льготы применены. Сама процедура истребования регулируется статьёй 93 НК. По пункту 3 этой статьи документы представляются в течение десяти дней со дня получения требования. Отказ или непредставление их в срок пункт 4 статьи 93 НК квалифицирует как налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена статьёй 126 НК.

Есть и приём, который экономит силы. Пункт 5 статьи 93 НК разрешает не представлять повторно документы, которые уже подавались в инспекцию ранее, при условии что налогоплательщик в установленный для ответа срок уведомит налоговый орган о реквизитах документа, которым они были переданы, и о наименовании инспекции, куда они поступили. Это работает не во всех случаях, например когда подлинники были возвращены, но как инструмент против повторного дублирования бумаг приём действенный.

Чем заканчивается камералка

Если нарушений нет, проверка просто завершается, и налогоплательщику об этом, как правило, отдельно не сообщают. Если же инспектор устанавливает факт нарушения, он обязан составить акт. Пункт 5 статьи 88 НК отсылает к статье 100 НК, а та в пункте 1 даёт на составление акта камеральной проверки десять дней после её окончания. Акт по пункту 5 статьи 100 НК вручается налогоплательщику в течение пяти дней с даты акта.

Дальше начинается стадия защиты. Пункт 6 статьи 100 НК даёт месяц со дня получения акта на письменные возражения по нему в целом или по отдельным положениям. К возражениям можно приложить документы, подтверждающие обоснованность позиции. Этот месяц лучше не упускать, потому что именно возражения формируют тот материал, который инспекция и вышестоящий орган будут оценивать.

Рассмотрение материалов проверки регулирует статья 101 НК. По пункту 1 руководитель или его заместитель рассматривает акт, материалы проверки и возражения и в течение десяти дней со дня истечения срока на возражения принимает одно из решений по пункту 7 либо решение о дополнительных мероприятиях налогового контроля. Срок рассмотрения может быть продлён, но не более чем на месяц. Дополнительные мероприятия по пункту 6 статьи 101 НК назначаются на срок не более одного месяца, а их результаты фиксируются в дополнении к акту. На возражения по такому дополнению пункт 6.2 статьи 101 НК отводит пятнадцать дней.

Итоговое решение о привлечении к ответственности по пункту 9 статьи 101 НК вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения. Этот месяц и есть окно для апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган.

На что смотрит суд

Когда спор доходит до суда, проверяющие сроки и процедуру оказываются не пустой формальностью. Пункт 14 статьи 101 НК прямо называет несоблюдение должностными лицами требований, установленных Кодексом, основанием для отмены решения вышестоящим органом или судом. Суд смотрит, был ли налогоплательщик извещён о времени и месте рассмотрения материалов, как этого требует пункт 2 статьи 101 НК, дали ли ему реально ознакомиться с материалами и заявить возражения. Нарушение права на участие в рассмотрении материалов считается существенным и само по себе способно обрушить решение инспекции, даже если по существу доначисления обоснованы.

Частые ошибки

Первая ошибка это игнорирование требования о пояснениях. Молчание не отменяет проверку, оно лишь лишает компанию шанса снять вопрос на ранней стадии и переводит спор в формат акта. Вторая ошибка это пропуск месячного срока на возражения по акту. Возражения, поданные позже, инспекция формально рассматривать не обязана, и позиция остаётся незафиксированной. Третья ошибка это формальный ответ без документов. Пункт 4 статьи 88 НК прямо разрешает приложить к пояснениям выписки из регистров налогового и бухгалтерского учёта и иные документы, подтверждающие достоверность данных декларации, и этим правом стоит пользоваться.

Частые вопросы

Сколько длится камеральная проверка декларации по НДС?

Два месяца со дня представления декларации по пункту 2 статьи 88 НК. При выявлении признаков возможного нарушения инспекция вправе продлить срок до трёх месяцев решением руководителя.

Можно ли не отдавать документы по требованию в рамках камералки?

Если требование законно, отказ влечёт ответственность по статье 126 НК через пункт 4 статьи 93 НК. Но объём истребования в камералке ограничен, поэтому каждое требование стоит проверять на соответствие основаниям, перечисленным в статье 88 НК.

Что делать, если инспекция нарушила срок проверки?

Срок сам по себе не пресекательный, но процедурные нарушения по совокупности с другими дефектами могут стать основанием для отмены решения по пункту 14 статьи 101 НК. Грамотный разбор процедуры это часть стратегии защиты.

Если вы получили требование или акт камеральной проверки и не уверены в дальнейших шагах, разумно подключить специалиста на стадии возражений, а не после вынесения решения. Подробнее о работе по налоговым спорам можно узнать на странице услуга, а записаться на разбор ситуации через контакты.