Отсрочка и рассрочка по уплате налогов · условия и порядок

По итогам выездной проверки компании доначислили крупную сумму, и единовременная уплата буквально обнуляет оборотные средства. Платить нечем, а отрицательное сальдо на едином налоговом счёте уже растёт. В такой ситуации у бизнеса есть законный инструмент, который часто недооценивают, перенос срока уплаты. Он не прощает долг, но даёт время, и иногда именно это время отделяет работающую компанию от банкротства.

Отсрочка и рассрочка это перенос обязанности по уплате налогов и задолженности на более поздний срок. По пункту 1 статьи 61 НК отсрочкой и рассрочкой признаётся перенос обязанности по уплате задолженности и налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых ещё не наступил, на более поздний срок. Разница между ними в механике. При отсрочке вся сумма платится единовременно в конце перенесённого срока. При рассрочке сумма гасится поэтапно по графику. По пункту 4 статьи 61 НК и отсрочка, и рассрочка предоставляются с начислением процентов на перенесённую сумму, если иное не предусмотрено главой. То есть это не бесплатная пауза, а платный перенос.

На что и в какой части дают перенос

Пункт 3 статьи 61 НК очерчивает две области. Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена по уплате налогов, сборов и взносов, срок уплаты которых ещё не наступил на день решения, в отношении всей или части суммы. И отдельно по уплате задолженности, в отношении всей или части отрицательного сальдо единого налогового счёта при наличии такого сальдо на день решения. Логика тут привязана к ЕНС, перенос работает с тем, что висит на счёте как долг, либо с предстоящими платежами.

Срок переноса задан статьёй 64 НК. По пункту 1 этой статьи отсрочка даётся на срок, не превышающий одного года, а рассрочка на срок, не превышающий трёх лет. Это потолки. Конкретный срок зависит от основания и от финансового состояния заявителя.

Основания, без которых не дадут

Ключ в пункте 2 статьи 64 НК. Перенос возможен заинтересованному лицу, чьё финансовое положение не позволяет уплатить налоги в установленный срок, но при этом есть достаточные основания полагать, что возможность уплаты возникнет в течение срока переноса. То есть инспекция должна увидеть не безнадёжность, а временную нехватку средств. И вдобавок нужно хотя бы одно из перечисленных оснований.

К ним относятся причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия или технологической катастрофы. Непредоставление или несвоевременное доведение бюджетных средств получателю бюджетных средств. Угроза появления признаков банкротства при единовременной уплате. Имущественное положение физического лица, исключающее единовременную уплату. Сезонный характер производства или реализации товаров, работ, услуг. Основания, связанные с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС. И невозможность единовременной уплаты сумм, доначисленных по результатам налоговой проверки. Последнее основание особенно востребовано бизнесом, потому что прямо рассчитано на ситуацию после проверки.

Какие документы приложить

Заявление подаётся в уполномоченный орган, а к нему по пункту 4 статьи 64 НК прилагается пакет. В него входят справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый из трёх предшествующих месяцев по всем счетам, справки об остатках средств на счетах, сведения о картотеке неоплаченных документов, а также документы, подтверждающие конкретное основание из пункта 5 статьи 64 НК. Например, под стихийное бедствие прикладывается акт оценки ущерба, составленный уполномоченным органом. Под сезонность прикладывается документ, подтверждающий, что доля дохода от сезонных отраслей и видов деятельности из правительственного перечня составляет не менее пятидесяти процентов.

Отдельный и обязательный блок это обеспечение. По пункту 6 статьи 64 НК при обращении представляется договор залога имущества, или договор поручительства, либо банковская гарантия, если иное не предусмотрено Кодексом. По рассрочке, связанной с переносом доначислений по проверке, в качестве обеспечения представляется именно банковская гарантия. Это критично, без обеспечения решение о переносе попросту не вступит в силу. По норме при отсутствии в течение тридцати календарных дней после решения заключённого договора залога, поручительства или предоставленной гарантии решение о предоставлении отсрочки или рассрочки не вступает в силу.

Куда подавать и как быстро решают

Уполномоченные органы названы в статье 63 НК. По общему правилу пункта 1 этой статьи решение принимает налоговый орган, уполномоченный федеральным органом по контролю и надзору в области налогов и сборов. По налогам, связанным с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС, решает таможенный орган. Срок рассмотрения задан пунктом 9 статьи 64 НК, решение о предоставлении отсрочки или рассрочки принимается уполномоченным органом в течение десяти дней со дня получения заявления, если иное не предусмотрено Кодексом.

Конкретный пример

Производственная компания получила по проверке доначисление, единовременная уплата которого приводила к признакам банкротства. Юристы выбрали основание из пункта 2 статьи 64 НК про невозможность единовременной уплаты сумм по результатам проверки и заодно показали угрозу несостоятельности. Собрали банковские справки об оборотах и остатках за три месяца, приложили расчёт, из которого видно, что после реструктуризации платежей компания выходит в плюс к концу срока. Заранее согласовали банковскую гарантию, чтобы решение вступило в силу без задержки. Результат, рассрочка на несколько лет с процентами по пункту 4 статьи 61 НК, бизнес сохранил производство и людей.

Частые ошибки

Первая ошибка это подача без обеспечения. Компания радуется положительному решению, а оно не вступает в силу, потому что в тридцатидневный срок не оформлена гарантия или залог. Вторая, неполный пакет банковских справок, без оборотов и остатков за три месяца основание не подтверждается. Третья, выбор основания, которое заявитель не может доказать, например ссылка на сезонность без документа о доле сезонного дохода не менее пятидесяти процентов. Четвёртая, расчёт, который не показывает восстановление платёжеспособности, ведь пункт 2 статьи 64 НК требует именно перспективы уплаты в течение срока переноса.

Частые вопросы

На какой максимальный срок дают перенос. По пункту 1 статьи 64 НК отсрочка до одного года, рассрочка до трёх лет. Конкретный срок зависит от основания и финансового состояния.

Надо ли платить за перенос. Да. По пункту 4 статьи 61 НК на сумму отсрочки или рассрочки начисляются проценты, если иное не предусмотрено главой. Это не освобождение от платы за пользование бюджетными средствами.

Что будет, если не оформить обеспечение. Решение не вступит в силу. По статье 64 НК при отсутствии заключённого договора залога, поручительства или предоставленной гарантии в течение тридцати дней после решения перенос не действует.

Если по итогам проверки вам начислили сумму, которую невозможно уплатить разом, рассрочка по статьям 61, 64 и 63 НК помогает сохранить бизнес. Команда DEPA готовит заявление, пакет документов и обеспечение. Обсудить условия можно через услугу или контакты.