Пени по налогам как рассчитываются и можно ли снизить

Заплатил налог на неделю позже, а инспекция выставила пени, и сумма почему-то не сходится с простой прикидкой по одной трёхсотой ставки. Причина в том, что после введения единого налогового счёта расчёт пеней перестал быть линейным. Для организаций ставка теперь меняется по мере того, как растёт срок просрочки, а сама недоимка считается не по отдельному налогу, а по отрицательному сальдо ЕНС. Разобраться в логике статьи 75 НК полезно каждому, кто хоть раз опаздывал с платежом, потому что в этой логике есть и подводные камни, и законные основания не платить пени вовсе.

Пункт 1 статьи 75 НК определяет пеню как денежную сумму, которую налогоплательщик должен уплатить в случае неисполнения обязанности по уплате налогов в установленные сроки. Это компенсация бюджету за просрочку, а не наказание. Природа пени отличается от природы штрафа, и пункт 2 статьи 75 НК подчёркивает это. Сумма пеней уплачивается дополнительно к причитающимся суммам налога независимо от применения других мер обеспечения и мер ответственности. Иными словами, пеня идёт сверх налога и параллельно со штрафом, не заменяя ни того, ни другого.

За какой период и от какой суммы

Пункт 3 статьи 75 НК задаёт период начисления. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки начиная со дня возникновения недоимки по день включительно исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Точка отсчёта это срок уплаты, который определяется по статье 45 НК. Пункт 1 статьи 45 НК устанавливает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога путём перечисления единого налогового платежа в установленный срок и вправе уплатить досрочно. Пока обязанность не исполнена, на отрицательное сальдо ЕНС идёт счётчик.

Понятие совокупной обязанности и сальдо раскрывает статья 11.3 НК. По пункту 3 статьи 11.3 НК сальдо единого налогового счёта это разница между общей суммой средств, признаваемых единым налоговым платежом, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо формируется, когда средств меньше, чем обязанность. Именно от размера отрицательного сальдо, а не от конкретного налога, считаются пени по действующим правилам.

Этот же механизм даёт первое основание не платить пени. Абзац пункта 3 статьи 75 НК (введён законом от 29.10.2024 N 362-ФЗ) предусматривает, что пени не начисляются на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо ЕНС в соответствующий календарный день, увеличенного на суммы, зачтённые в счёт предстоящей обязанности. Проще говоря, если на счёте лежит переплата, она гасит недоимку в целях пеней. Поэтому проверка истории сальдо это первый шаг при споре о пенях.

Какая ставка применяется

Пункт 4 статьи 75 НК устанавливает общие ставки. Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, ставка пени равна одной трёхсотой действующей ключевой ставки Центрального банка. Для организаций правило сложнее. По отрицательному сальдо, существующему до тридцати календарных дней включительно, ставка одна трёхсотая ключевой, а по сумме недоимки сверх этого срока одна стопятидесятая ключевой ставки.

На период с 2025 по 2026 год действует особый переходный режим. Пункт 5.1 статьи 75 НК (редакция от 28.11.2025 N 425-ФЗ) для организаций в период с 1 января 2025 года по 31 декабря 2026 года устанавливает трёхступенчатую шкалу. В течение первых тридцати календарных дней просрочки включительно ставка одна трёхсотая ключевой. С тридцать первого по девяностый день включительно одна стопятидесятая ключевой. С девяносто первого дня снова одна трёхсотая ключевой ставки. Эта дуга, когда ставка сначала растёт, а после девяноста дней снова снижается до одной трёхсотой, и сбивает с толку при ручном расчёте. Для периода с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года пункт 5 статьи 75 НК устанавливал для организаций единую ставку одна трёхсотая ключевой. При расчёте за длительный период недоимку нужно разбивать на отрезки и применять к каждому свою ставку и свою действующую в это время ключевую ставку ЦБ.

Когда пени не начисляются

Помимо положительного сальдо, статья 75 НК содержит ещё несколько оснований, при которых счётчик останавливается. Абзац второй пункта 3 статьи 75 НК исключает начисление пеней на недоимку, которую налогоплательщик не мог погасить из-за того, что по решению налогового органа наложен арест на имущество либо по решению суда приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам, ареста денежных средств или имущества. За весь период действия таких обстоятельств пени не начисляются. При этом подача заявления об отсрочке, рассрочке или инвестиционном налоговом кредите сама по себе начисление пеней не приостанавливает.

Пункт 7 статьи 75 НК перечисляет случаи, когда пени не начисляются на сумму недоимки. Среди них особенно важен подпункт 3. Пени не начисляются на недоимку, образовавшуюся в результате выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления и уплаты налога, данных финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом в пределах его компетенции ему лично либо неопределённому кругу лиц, а равно в результате выполнения мотивированного мнения налогового органа в ходе налогового мониторинга. Сюда же относится подпункт 4 о недоимке, по которой принято решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, со дня, следующего за днём принятия решения. Это даёт прямой инструмент защиты. Если компания действовала по официальному разъяснению, пени снимаются.

Граница у этого основания есть. Пункт 8 статьи 75 НК уточняет, что положение пункта 7 не применяется, если разъяснения или мотивированное мнение основаны на неполной или недостоверной информации, представленной самим налогоплательщиком. То есть сослаться на письмо ведомства можно только тогда, когда исходные данные для него были полными и достоверными.

Можно ли снизить пени

Здесь стоит честно разграничить. Снижение по смягчающим обстоятельствам, как у штрафа, относится к санкциям, а пеня по своей природе компенсация, а не санкция. Реальные рычаги уменьшить пени это не «ходатайство о снижении», а основания не начислять их по статье 75 НК. Положительное сальдо ЕНС по пункту 3, действовавшие аресты и обеспечительные меры по абзацу второму пункта 3, выполнение официальных разъяснений по подпункту 3 пункта 7, отсрочка или рассрочка по подпункту 4 пункта 7. Отдельный сюжет это пункт 6 статьи 75 НК. Сумма пеней, подлежащая уменьшению при уменьшении совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, ранее начисленную за соответствующий период. Когда совокупная обязанность пересчитывается в сторону уменьшения, например после удовлетворения возражений, пени пересчитываются вслед за ней.

Частые ошибки

Первая ошибка это расчёт по единой ставке одна трёхсотая за весь срок, тогда как для организаций в 2025-2026 годах действует трёхступенчатая шкала пункта 5.1 статьи 75 НК. Вторая это игнорирование положительного сальдо ЕНС, хотя по пункту 3 статьи 75 НК оно прямо уменьшает базу для пеней. Третья это попытка добиться снижения пеней через смягчающие обстоятельства вместо того, чтобы заявить конкретные основания не начислять их из статьи 75 НК. Четвёртая это ссылка на разъяснение ведомства, когда исходные данные были неполными, что блокируется пунктом 8 статьи 75 НК.

На что смотрит суд

Суд проверяет правильность периода начисления по пункту 3 статьи 75 НК, корректность применённой ставки с учётом статуса плательщика и переходных правил пунктов 5 и 5.1, учёт положительного сальдо ЕНС, наличие периодов ареста и обеспечительных мер, а также обоснованность отказа в применении пункта 7. Арифметическая ошибка инспекции в ставке или периоде это самостоятельное основание скорректировать сумму пеней.

Частые вопросы

По какой ставке считают пени организации в 2026 году. По пункту 5.1 статьи 75 НК в период с 1 января 2025 года по 31 декабря 2026 года в первые тридцать дней просрочки одна трёхсотая ключевой ставки, с тридцать первого по девяностый день одна стопятидесятая, с девяносто первого дня снова одна трёхсотая.

Можно ли вообще не платить пени. В ряде случаев да. По пункту 3 статьи 75 НК пени не начисляются в пределах положительного сальдо ЕНС и в периоды ареста имущества или обеспечительных мер суда, а по пункту 7 при действиях по официальным разъяснениям и при предоставленной отсрочке или рассрочке.

Отличаются ли пени от штрафа. Да. Пеня по пункту 1 статьи 75 НК это компенсация за просрочку, а штраф мера ответственности. По пункту 2 статьи 75 НК пеня уплачивается дополнительно к налогу независимо от мер ответственности. Поэтому пени и штраф начисляются параллельно. Расчёт удобнее проверить вместе со специалистами по налоговым спорам, обратиться к ним можно через контакты.