Возражения на акт налоговой проверки · как составить

Акт проверки на руках, в нём доначислено несколько миллионов, и до решения инспекции остаётся ровно месяц. Этот месяц решает почти всё. Возражения, поданные в срок и по существу, нередко снимают часть претензий ещё до того, как материалы лягут на стол к руководителю инспекции. А молчание налогоплательщика воспринимается проверяющими как согласие с актом, и решение выносится по их версии событий.

Акт сам по себе не порождает обязанности платить. Он фиксирует позицию проверяющих. По выездной проверке акт составляется в течение двух месяцев со дня справки о её проведении, по камеральной в течение десяти дней после окончания проверки (п. 1 ст. 100 НК). Документ подписывают проверяющие и проверяемое лицо, а отказ от подписи отражается записью в самом акте (п. 2 ст. 100 НК). В акте обязаны указать документально подтверждённые факты нарушений или запись об их отсутствии, выводы проверяющих и ссылки на статьи Кодекса, по которым наступает ответственность (п. 3 ст. 100 НК). К акту прилагаются документы, подтверждающие нарушения, причём бумаги, полученные от самого проверяемого, не прилагаются, а сведения, составляющие охраняемую тайну третьих лиц, даются выписками (п. 3.1 ст. 100 НК).

Сколько времени на возражения

Ключевой срок зафиксирован в п. 6 ст. 100 НК. Лицо, не согласное с фактами, выводами и предложениями проверяющих, вправе в течение одного месяца со дня получения акта представить письменные возражения по акту целиком или по отдельным его положениям. К возражениям можно приложить документы, подтверждающие их обоснованность, либо передать их в согласованный срок. Месяц считается со дня получения акта, и здесь важно зафиксировать дату вручения. Если акт направлен почтой заказным письмом, датой вручения считается шестой день с даты отправки (п. 5 ст. 100 НК). Эту презумпцию инспекция применяет автоматически, поэтому ждать реального получения письма опасно, отсчёт уже идёт.

Отдельный срок работает после дополнительных мероприятий контроля. На возражения по дополнению к акту отводится пятнадцать дней со дня его получения (п. 6.2 ст. 101 НК). Само дополнение к акту инспекция составляет в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий и вручает в течение пяти дней (п. 6.1 ст. 101 НК).

Что происходит после подачи

Акт, материалы проверки и письменные возражения рассматривает руководитель инспекции или его заместитель. Решение принимается в течение десяти дней со дня истечения срока на возражения по п. 6 ст. 100, и этот срок может быть продлён, но не больше чем на месяц (п. 1 ст. 101 НК). Дела о нарушениях, выявленных камеральной или выездной проверкой, рассматриваются именно по правилам ст. 101 (п. 1 ст. 100.1 НК), и это разводит их с правонарушениями, вскрытыми вне проверок, которые идут по другому порядку (п. 2 ст. 100.1 НК).

Налогоплательщик вправе участвовать в рассмотрении материалов лично или через представителя (п. 2 ст. 101 НК). До рассмотрения он может ознакомиться с материалами проверки и дополнительных мероприятий, инспекция обязана обеспечить это не позднее двух дней со дня заявления (п. 2 ст. 101 НК). Отсутствие письменных возражений не лишает права давать устные объяснения прямо на рассмотрении (п. 4 ст. 101 НК). По итогам выносится одно из двух решений, о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении (п. 7 ст. 101 НК).

На что смотрит руководитель инспекции

При рассмотрении руководитель устанавливает четыре вещи. Совершало ли лицо нарушение, образуют ли действия состав правонарушения, есть ли основания для привлечения к ответственности, и выявляет обстоятельства, исключающие вину либо смягчающие и отягчающие ответственность (п. 5 ст. 101 НК). Грамотные возражения бьют по каждому из этих узлов. Если событие нарушения не доказано документально, на это прямо указывают со ссылкой на отсутствие приложений к акту. Если расходы экономически оправданы и подтверждены, приводят расчёт и первичку, опираясь на ст. 252 НК, по которой расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, произведённые для деятельности, направленной на получение дохода.

Частые ошибки

Первая ошибка это эмоции вместо аргументов. Руководителя инспекции не убеждают слова о несправедливости, его убеждает первичный документ, регистр учёта, банковская выписка. Вторая ошибка это раскрытие всех карт сразу. Часть аргументов разумно приберечь для вышестоящего органа и суда, особенно когда инспекция явно не добрала доказательств. Третья ошибка это игнорирование процедуры. Несоблюдение существенных условий рассмотрения материалов, прежде всего необеспечение возможности участвовать и представить объяснения, само по себе основание для отмены решения вышестоящим органом или судом (п. 14 ст. 101 НК). Иные процедурные нарушения отменяют решение, если они привели или могли привести к неправомерному решению (п. 14 ст. 101 НК). Поэтому в возражениях фиксируют каждое отступление инспекции от регламента, от срока вручения акта до отсутствия приложений.

Пример из практики сопровождения. По камеральной проверке НДС инспекция сняла вычеты, сославшись на разрывы у контрагента. В возражениях мы показали реальность поставки документами самого налогоплательщика и расчётом движения товара, а параллельно отметили, что к акту не приложены документы, обосновывающие выводы по контрагенту. Руководитель назначил дополнительные мероприятия, по их итогам часть доначислений была снята уже в решении, без обращения в управление.

Структура документа

В шапке адресат, наименование и реквизиты налогоплательщика, реквизиты акта с датой и номером. Далее по каждому эпизоду излагается позиция инспекции и контраргумент со ссылкой на норму и доказательство. Завершают просительной частью с требованием не привлекать к ответственности либо исключить конкретные эпизоды. Приложения нумеруют и сшивают, в тексте на каждое идёт ссылка. Документ подписывает руководитель или представитель по доверенности, полномочия которого инспекция обязана проверить на рассмотрении (п. 3 ст. 101 НК).

Грамотная работа с актом окупается. Снятие даже одного эпизода на стадии возражений экономит и доначисленный налог, и штраф, и пени, начисляемые до даты решения. Если эпизодов много, а суммы значимы, разумно поручить подготовку специалисту по налоговым спорам, который выстроит линию защиты на возражения, апелляционную жалобу и арбитраж как единое целое.

Частые вопросы

Можно ли подать возражения после месячного срока? Инспекция обязана рассмотреть возражения, поданные в срок по п. 6 ст. 100 НК. Опоздание не лишает права давать устные объяснения на рассмотрении материалов, поскольку отсутствие письменных возражений не отнимает право на объяснения (п. 4 ст. 101 НК). Но рассчитывать на полноценный учёт поздних доводов рискованно, лучше уложиться в месяц.

Что делать, если к акту не приложены доказательства? Это прямое нарушение п. 3.1 ст. 100 НК. На него ссылаются в возражениях и заявляют ходатайство об ознакомлении с материалами проверки, инспекция обязана обеспечить доступ не позднее двух дней со дня заявления (п. 2 ст. 101 НК). Невозможность проверить выводы инспекции это аргумент о недоказанности.

Помогут ли возражения снизить штраф? Да. В возражениях заявляют обстоятельства, смягчающие ответственность, руководитель обязан их выявить и учесть при рассмотрении (п. 5 ст. 101 НК). Это отдельный самостоятельный блок защиты, работающий даже когда оспорить сам факт нарушения сложно.

Если нужна подготовка возражений и сопровождение рассмотрения материалов, посмотрите нашу услугу или свяжитесь через контакты.