Возврат переплаты по налогам с единого налогового счета

Бухгалтер открывает личный кабинет и видит положительное сальдо единого налогового счёта на триста тысяч рублей. Деньги компании, переплаченные в бюджет, лежат на счёте и не работают. Вопрос один. Как забрать их обратно или хотя бы пустить в зачёт будущих платежей. С переходом на единый налоговый счёт логика возврата переплаты изменилась, и старые представления о переплате по конкретному налогу больше не работают так, как раньше.

Разбор опирается на три нормы. Это статья 11.3 НК, которая вводит понятия единого налогового платежа, единого налогового счёта и сальдо, статья 78 НК о зачёте и статья 79 НК о возврате денежных средств, формирующих положительное сальдо.

Что такое переплата сегодня

Сначала надо понять, чем именно вы распоряжаетесь. Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные в бюджетную систему на счёт Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности (п. 1 ст. 11.3 НК). Единый налоговый счёт это форма учёта налоговыми органами (п. 2 ст. 11.3 НК). Сальдо единого налогового счёта это разница между общей суммой перечисленных средств и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК).

Отсюда ключевое. Положительное сальдо формируется, если сумма перечисленных средств больше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК). Именно положительное сальдо и есть та самая переплата, которой можно распорядиться. Если же сумма средств меньше совокупной обязанности, формируется отрицательное сальдо (п. 3 ст. 11.3 НК), то есть задолженность, и о возврате речи не идёт. Поэтому первый шаг это убедиться, что сальдо действительно положительное.

Два пути · зачёт или возврат

Законодатель даёт два способа распорядиться положительным сальдо. Первый это зачёт по статье 78 НК. Налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счёта, путём зачёта (п. 1 ст. 78 НК). Зачёт возможен в счёт исполнения предстоящей обязанности по конкретному налогу, в счёт исполнения обязанности другого лица, в счёт решений налоговых органов (п. 2 ст. 78 НК).

Второй путь это возврат по статье 79 НК. Налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо, путём возврата этой суммы на открытый ему счёт в банке (п. 1 ст. 79 НК). Возврат осуществляется в валюте Российской Федерации в размере, не превышающем положительное сальдо на дату формирования поручения о возврате (п. 5 ст. 79 НК).

Выбор между путями это вопрос тактики. Если у компании скоро наступают платежи, зачёт удобнее, деньги не выходят из периметра расчётов с бюджетом и сразу гасят предстоящую обязанность. Если же средства нужны в обороте, имеет смысл возврат на расчётный счёт.

Как сделать зачёт

Зачёт делается по заявлению. Распоряжение положительным сальдо путём зачёта осуществляется в размере, не превышающем положительное сальдо, на основании представленного заявления о распоряжении путём зачёта (п. 2 ст. 78 НК). Сроки здесь приятно короткие. Зачёт осуществляется налоговым органом не позднее дня, следующего за днём поступления в инспекцию заявления о распоряжении путём зачёта (п. 5 ст. 78 НК).

Есть нюанс с проверкой сальдо. При отсутствии положительного сальдо для исполнения заявления налогоплательщику направляется сообщение об отказе, а при недостаточности сальдо зачёт осуществляется частично (п. 2 ст. 78 НК). Поэтому перед подачей заявления убедитесь, что сальдо покрывает заявленную сумму. Зачёт делается в валюте Российской Федерации (п. 3 ст. 78 НК).

Если ранее вы зачли средства в счёт предстоящей обязанности, а потом передумали, закон позволяет это отыграть. Налогоплательщик вправе подать заявление об отмене полностью или частично ранее осуществлённого зачёта в счёт предстоящей обязанности, и отмена производится последовательно, начиная с сумм с наиболее ранним сроком уплаты (п. 6 ст. 78 НК).

Как вернуть деньги на счёт

Возврат тоже идёт через заявление о распоряжении путём возврата. Оно представляется в налоговый орган по месту учёта на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью, либо через личный кабинет налогоплательщика (п. 1 ст. 79 НК).

Дальше работает механизм поручения в казначейство. Поручение о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо, направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего дня после наступления одного из событий, среди которых получение заявления о распоряжении путём возврата (п. 3 ст. 79 НК). Возврат, как и зачёт, ограничен размером положительного сальдо (п. 5 ст. 79 НК).

Отдельная логика у возврата, связанного с возмещением налога или налоговым вычетом. Поручение направляется не ранее принятия решения о возмещении суммы налога либо решения о предоставлении налогового вычета (п. 3 ст. 79 НК). Если заявление подано вместе с декларацией по НДФЛ, поручение направляется не ранее дня вступления в силу решения по камеральной проверке этой декларации либо истечения десяти дней после окончания срока такой проверки, а при отсутствии нарушений поручение может быть направлено и раньше окончания срока проверки (п. 3 ст. 79 НК). Это объясняет, почему возврат, завязанный на возмещение, идёт дольше обычного.

Частые ошибки

Первая ошибка это путать переплату по конкретному налогу с положительным сальдо. Распорядиться можно именно положительным сальдо единого счёта (п. 1 ст. 78 НК, п. 1 ст. 79 НК, п. 3 ст. 11.3 НК), а не абстрактной переплатой по отдельному платежу. Вторая ошибка подать заявление о возврате при отрицательном сальдо, то есть при наличии задолженности (п. 3 ст. 11.3 НК), и получить отказ. Третья ошибка подать заявление на сумму больше сальдо, тогда зачёт пройдёт частично или последует отказ (п. 2 ст. 78 НК). Четвёртая ошибка ждать мгновенного возврата по заявлению, связанному с возмещением, не учитывая, что поручение направляется только после соответствующих решений или после камеральной проверки (п. 3 ст. 79 НК).

Частые вопросы

Как быстро вернут или зачтут переплату? Зачёт инспекция делает не позднее дня, следующего за днём поступления заявления (п. 5 ст. 78 НК). При возврате поручение в казначейство направляется не позднее следующего дня после получения заявления (п. 3 ст. 79 НК), но если возврат связан с возмещением налога или с проверкой декларации по НДФЛ, срок сдвигается до принятия нужных решений или истечения срока камеральной проверки (п. 3 ст. 79 НК).

Что выбрать, зачёт или возврат? Если впереди налоговые платежи, удобнее зачёт в счёт предстоящей обязанности (п. 2 ст. 78 НК). Если деньги нужны в обороте, выбирайте возврат на банковский счёт (п. 1 ст. 79 НК). Решение о зачёте в счёт предстоящей обязанности при необходимости можно отменить заявлением (п. 6 ст. 78 НК).

Можно ли вернуть больше, чем показывает сальдо? Нет. И зачёт, и возврат ограничены размером положительного сальдо единого налогового счёта (п. 2 ст. 78 НК, п. 5 ст. 79 НК). При недостаточности сальдо зачёт пройдёт частично, при отсутствии сальдо последует отказ (п. 2 ст. 78 НК).

Если инспекция тянет с возвратом или отказывает при наличии положительного сальдо, спор с бюджетом проще вести с юристом. Помощь по возврату и зачёту переплаты доступна через услугу по налоговым спорам и контакты.