Встречная проверка · истребование документов у контрагента

Компания не проходит никакой проверки, но получает требование представить договоры, накладные и платёжки по сделкам с партнёром, которого инспекция проверяет. Это и есть встречная проверка, в Кодексе она называется истребованием документов и информации о деятельности проверяемого налогоплательщика. Игнорировать такое требование нельзя, за молчание предусмотрены штрафы, а формальный ответ невпопад может втянуть компанию в чужой спор и поставить под сомнение её собственные сделки.

Строго говоря, термина встречная проверка в действующем Кодексе нет, это бытовое название механизма ст. 93.1 НК. Должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами и информацией о деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы и информацию (п. 1 ст. 93.1 НК). Истребование возможно и при рассмотрении материалов проверки на основании решения о проведении дополнительных мероприятий контроля (п. 1 ст. 93.1 НК).

Два разных основания и два разных срока

Здесь кроется частая путаница. Истребование по п. 1 ст. 93.1 НК идёт в рамках проверки контрагента, и срок на ответ пять дней со дня получения требования либо в тот же срок нужно уведомить, что документами компания не располагает (п. 5 ст. 93.1 НК). А по п. 2 ст. 93.1 НК инспекция вправе вне рамок проверок истребовать документы и информацию по конкретной сделке, если возникла обоснованная необходимость, и тогда срок другой, десять дней (п. 5 ст. 93.1 НК). Понимание, по какому пункту пришло требование, определяет и срок, и объём того, что компания обязана дать.

По требованию о конкретной сделке вне рамок проверки инспекция обязана указать сведения, позволяющие идентифицировать сделку (п. 3 ст. 93.1 НК). Если требование сформулировано размыто, без привязки к конкретной сделке, это повод уточнить его законность.

Как технически приходит требование

Инспекция, проводящая проверку, направляет поручение об истребовании в налоговый орган по месту учёта того, у кого истребуют документы (п. 3 ст. 93.1 НК). В поручении указывается, при каком мероприятии контроля возникла необходимость, а при истребовании по сделке ещё и сведения для её идентификации (п. 3 ст. 93.1 НК). Получив поручение, местная инспекция в течение пяти дней направляет компании требование о представлении документов с приложением копии поручения (п. 4 ст. 93.1 НК). Эта копия поручения важна, по ней видно, в связи с чьей проверкой и каким мероприятием запрошены документы.

Если уложиться в срок не получается, закон даёт выход. Получив уведомление о невозможности представить документы в срок и о сроках, в которые они могут быть представлены, инспекция вправе продлить срок (п. 5 ст. 93.1 НК). Уведомление подаётся в установленном порядке, тянуть с ним нельзя, его направляют до истечения основного срока.

Чем грозит отказ или молчание

Здесь два разных состава, и их важно не смешивать. Отказ представить истребуемые документы или непредставление их в срок это правонарушение по ст. 126 НК (п. 6 ст. 93.1 НК). Штраф за непредставление в установленный срок документов составляет 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК). А неправомерное несообщение или несвоевременное сообщение истребуемой информации это уже ст. 129.1 НК (п. 6 ст. 93.1 НК), и штраф здесь 5 000 рублей, а при повторе в течение календарного года 20 000 рублей (п. 1 и п. 2 ст. 129.1 НК).

Разграничение между документами и информацией не формальность. Если инспекция запрашивает именно информацию, а не поименованные документы, ответственность идёт по ст. 129.1, а не по ст. 126, и попытка наказать за каждый документ по 200 рублей в такой ситуации необоснованна. На это разграничение опираются при оспаривании штрафа.

На что смотрит инспекция и где границы

Инспекцию интересует реальность сделок проверяемого налогоплательщика, поэтому документы контрагента используются как подтверждение или опровержение операций. Для самой компании, получившей требование, есть свои ориентиры. Истребовать можно документы и информацию, касающиеся деятельности проверяемого лица (п. 1 ст. 93.1 НК), либо относящиеся к конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК). Требование, выходящее за эти рамки, например тотальный запрос всей хозяйственной документации без связи с проверяемым лицом или конкретной сделкой, спорно по объёму.

При этом полностью игнорировать сомнительное требование рискованно. Грамотная тактика это исполнить требование в законной части, по спорной части направить мотивированный ответ либо уведомление об отсутствии документов, и зафиксировать все возражения письменно. Свидетельством добросовестности служит сам факт реакции в срок.

Пример

Компания получила требование по п. 2 ст. 93.1 НК вне рамок проверки с запросом документов по сделке двухлетней давности, но без указания реквизитов договора и периода. В ответ был направлен мотивированный запрос на уточнение, поскольку требование не идентифицировало сделку, как того требует п. 3 ст. 93.1 НК, и одновременно представлены документы по единственному договору, который компания смогла соотнести с контрагентом. Десятидневный срок по п. 5 ст. 93.1 НК был соблюдён, оснований для штрафа по ст. 126 или ст. 129.1 не возникло.

Частые ошибки

Первая ошибка это пропуск срока из-за неверного определения основания. Компания думает, что у неё десять дней по п. 2, а требование пришло по п. 1 с пятидневным сроком. Вторая ошибка это полное молчание в надежде, что обойдётся, при том что даже отсутствие документов нужно оформить уведомлением по п. 5 ст. 93.1 НК. Третья ошибка это бездумная выдача всего подряд, включая документы, не относящиеся к проверяемому лицу, что иногда оборачивается вопросами уже к самой компании по её сделкам.

Частые вопросы

Обязана ли компания отвечать, если её саму не проверяют? Да. Механизм ст. 93.1 НК рассчитан именно на лиц, не являющихся объектом проверки, но располагающих документами о деятельности проверяемого налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК) или о конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК). Неисполнение влечёт штраф по ст. 126 или ст. 129.1 НК.

Что делать, если запрошенных документов нет? В тот же срок, что отведён на ответ, нужно уведомить инспекцию, что документами или информацией компания не располагает (п. 5 ст. 93.1 НК). А при невозможности уложиться в срок направляется уведомление о невозможности с указанием сроков, и инспекция вправе срок продлить (п. 5 ст. 93.1 НК).

Можно ли оспорить штраф 200 рублей за каждый документ? Да, когда инспекция фактически запрашивала информацию, а не поименованные документы. Ответственность за несообщение информации идёт по ст. 129.1 НК с фиксированным штрафом 5 000 рублей (п. 1 ст. 129.1 НК), а не по ст. 126 НК с расчётом по 200 рублей за документ (п. 1 ст. 126 НК). Разграничение составов прямо закреплено в п. 6 ст. 93.1 НК.

Для проверки законности требования и подготовки ответа на встречную проверку посмотрите нашу услугу или напишите через контакты.