Жалоба в ФНС на решение инспекции порядок и сроки

Компания получила решение инспекции и пошла прямо в арбитражный суд, минуя вышестоящий налоговый орган. Суд заявление вернул. Причина в обязательном досудебном порядке, который налоговый кодекс установил для большинства налоговых споров. Сначала жалоба в вышестоящий орган, и только потом суд. Пропустить эту ступень нельзя, и понимание её правил экономит и деньги, и время.

Что можно обжаловать · статья 138 НК

Статья 138 НК определяет предмет и базовую конструкцию обжалования. Обжаловать можно акты налоговых органов ненормативного характера, действия и бездействие их должностных лиц. Под актом ненормативного характера понимается адресный документ по конкретному лицу, например решение по проверке, требование, решение о блокировке счёта.

Статья разводит два понятия. Жалоба это обращение об обжаловании уже вступивших в силу актов, действий или бездействия. Апелляционная жалоба это обжалование ещё не вступившего в силу решения по проверке, вынесенного по статье 101 НК. Различие в моменте вступления решения в силу определяет, какой режим обжалования применяется.

Ключевое правило в пункте 2. Акты инспекции, действия и бездействие её должностных лиц могут быть обжалованы в суд только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган. Это и есть обязательный досудебный порядок. Из него есть оговорки. Если вышестоящий орган не принял решение по жалобе в сроки статьи 140, можно идти в суд, не дожидаясь решения. Акты, принятые по итогам рассмотрения жалоб, и акты самой ФНС России обжалуются в суд напрямую.

Пункт 5 фиксирует важное для бизнеса. Подача жалобы в вышестоящий орган сама по себе не приостанавливает исполнение обжалуемого акта, кроме случаев по пунктам 5.1 и 5.2. Для организаций и предпринимателей приостановление исполнения вступившего в силу решения возможно при предоставлении банковской гарантии и подаче заявления одновременно с жалобой. Срок действия гарантии должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня подачи заявления, а сумма должна покрывать обязательство по решению. Это инструмент для тех, кто не хочет, чтобы во время обжалования деньги ушли со счёта.

Сроки подачи · статья 139 НК

Статья 139 НК задаёт маршрут и сроки обычной жалобы. Жалоба подаётся в вышестоящий орган через ту инспекцию, чьи акты или действия обжалуются. Инспекция обязана в течение трёх дней со дня поступления направить жалобу со всеми материалами наверх. По пункту 1.1 при получении жалобы инспекция обязана принять меры по устранению нарушения прав, и если устранила, сообщает об этом наверх в течение трёх дней.

Сроки подачи зависят от вида решения. Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении, которое не обжаловалось в апелляционном порядке, подаётся в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения. Жалоба в федеральный орган, то есть в ФНС России, на решение вышестоящего органа подаётся в течение трёх месяцев со дня принятия этого решения по жалобе.

Статья 139 прямо предусматривает восстановление срока. При пропуске срока по уважительной причине он по ходатайству подающего может быть восстановлен вышестоящим органом. Это шанс, но не гарантия, и рассчитывать на восстановление как на план не стоит.

Как рассматривают и какие сроки · статья 140 НК

Статья 140 НК регулирует рассмотрение жалобы. По общему правилу вышестоящий орган рассматривает жалобу без участия налогоплательщика по представленным материалам. Исключение, когда в материалах выявлены противоречия или несоответствие данных налогоплательщика и инспекции, тогда рассмотрение идёт с участием подавшего жалобу.

Подающий вправе до принятия решения представить дополнительные документы, подтверждающие доводы, и вправе ходатайствовать о приостановлении рассмотрения для представления документов на срок не более шести месяцев.

Сроки рассмотрения по пункту 6 статьи 140 разные. Жалоба на решение по проверке рассматривается в течение одного месяца со дня получения с возможным продлением ещё на месяц. Жалоба, не относящаяся к решениям по проверке, рассматривается в течение 15 дней с возможным продлением ещё на 15 дней. Результат по пункту 3 это либо оставление без удовлетворения, либо отмена акта или решения полностью или в части, либо отмена с принятием нового решения, либо признание действий или бездействия незаконными.

Связка сроков для суда · статья 138 НК

Досудебный порядок напрямую влияет на срок обращения в суд. По пункту 3 статьи 138 НК срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим органом решении по жалобе, либо со дня истечения срока на принятие решения по жалобе по пункту 6 статьи 140. Иными словами, точка отсчёта судебного срока сдвигается на момент завершения досудебной стадии. Это логично, ведь без неё в суд всё равно не пустят.

Конкретный пример

Обществу заблокировали счёт и одновременно выставили требование. Юрист подал в вышестоящий орган жалобу на решение о блокировке через свою инспекцию, как требует статья 139, и приложил документы, опровергающие основание блокировки. Параллельно, понимая, что подача жалобы исполнение не приостанавливает по пункту 5 статьи 138, по основному решению с доначислениями общество отдельно проработало вопрос банковской гарантии. Вышестоящий орган в пределах срока статьи 140 отменил решение о блокировке. После этого по основному спору срок на суд считался от момента получения решения по жалобе, и общество спокойно подготовило заявление, не нарушив процессуальный срок.

На что смотрит суд

Суд первым делом проверяет соблюдение досудебного порядка. Если жалоба в вышестоящий орган по этому же предмету не подавалась, заявление не примут или оставят без рассмотрения. Суд проверяет, тот ли акт обжалуется, ненормативный и адресный. Суд проверяет срок обращения, считая его по правилам пункта 3 статьи 138 от завершения досудебной стадии. Эти три фильтра отсекают большую часть преждевременных обращений.

Частые ошибки

Попытка идти в суд напрямую без жалобы в вышестоящий орган. Пункт 2 статьи 138 этого не позволяет по актам инспекции. Пропуск годичного срока на жалобу по вступившему решению без ходатайства о восстановлении. Уверенность, что жалоба заморозит взыскание, тогда как пункт 5 статьи 138 говорит обратное и для заморозки нужна банковская гарантия. Подача жалобы напрямую наверх в обход своей инспекции вопреки статье 139.

Частые вопросы

Обязательно ли жаловаться в вышестоящий орган перед судом. Да. По пункту 2 статьи 138 акты инспекции и действия её должностных лиц обжалуются в суд только после обжалования в вышестоящий налоговый орган. Исключение составляют акты по итогам рассмотрения жалоб и акты самой ФНС России.

Какой срок на жалобу по вступившему решению. Один год со дня вынесения обжалуемого решения по статье 139, если оно не обжаловалось в апелляционном порядке. Пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен по ходатайству.

Остановит ли жалоба списание денег. Сама по себе нет. По пункту 5 статьи 138 подача жалобы не приостанавливает исполнение, для приостановления вступившего в силу решения нужна банковская гарантия и заявление одновременно с жалобой.

Досудебная жалоба это не формальность, а полноценный рубеж, на котором часть споров заканчивается в пользу налогоплательщика. Если получили решение или требование и считаете их незаконными, оцените позицию и сроки заранее. Напишите в контакты или изучите формат сопровождения в разделе услуга.